展望2019年除了因美中貿(mào)易戰(zhàn)方興未艾，已有部份製造業(yè)臺商因受到國外客戶要求，或自身體悟到全球布局，分散生產(chǎn)基地的重要性，不再只想著倚賴集中生產(chǎn)來創(chuàng)造規(guī)模經(jīng)濟、供應(yīng)鏈群聚效應(yīng)，以提高生產(chǎn)效率及降低成本等思維；甚至如歐、美各國競築貿(mào)易壁壘後，還加速「短鏈革命」在地生產(chǎn)蔚為主流。

業(yè)一旦轉(zhuǎn)移生產(chǎn)基地後，須特別強化集團個別成員投入有形及無形(研發(fā)、智慧財產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)、銷售)資產(chǎn)，創(chuàng)造的價值是否與所獲利潤相當？

但對於上世紀以群聚體系為傲，出口為主的臺灣中小企業(yè)而言，不僅因為能投入研發(fā)、市場開發(fā)、建立海外維修後勤體系的資源有限；加上這波國際防杜避稅風(fēng)起雲(yún)湧，還可能立即面臨移轉(zhuǎn)訂價(TP)新制的挑戰(zhàn)，無疑更是雪上加霜。

包含企業(yè)一旦轉(zhuǎn)移生產(chǎn)基地後的相關(guān)流程再造，即可能構(gòu)成其中規(guī)範之「企業(yè)重組」情形，首先應(yīng)留意會否產(chǎn)生出走稅或常規(guī)補償?shù)茸h題；其次是重組後，還可能因應(yīng)旗下關(guān)係企業(yè)間的交易增加，而須特別強化集團個別成員執(zhí)行功能、風(fēng)險承擔(dān)和控管的能力，以及投入有形(實體、金融、員工)及無形(研發(fā)、智慧財產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)、銷售)資產(chǎn)，創(chuàng)造的價值是否與所獲利潤相當？

否則，隨著近年來國際反避稅趨勢，經(jīng)濟合作暨發(fā)展組織(OECD)自2013年率先提出「BEPS行動計劃」以來，2016年起各國稅務(wù)機關(guān)為了加強資訊交換的透明度，而新增營收達門檻的跨國企業(yè)應(yīng)提交集團主檔(Master File)、國別(CbCR)與本國事業(yè)(Local File)報告，而構(gòu)成移轉(zhuǎn)訂價的三層文據(jù)架構(gòu)，即可能提高被查核的風(fēng)險，也不利於自我評估移轉(zhuǎn)訂價的策略是否正確？

舉例來說，過去臺商企業(yè)或有諸多考量因素，經(jīng)常透過在英屬維京(BVI)、開曼及百慕達群島等第三地租稅天堂設(shè)立公司，作為對外投資或從事相關(guān)營業(yè)活動的據(jù)點，並留存海外收益或公司股權(quán)等資產(chǎn)避稅，也成為近年來全球反避稅潮流首當其衝的對象。

促成開曼、BVI政府於2018年底便率先訂定「經(jīng)濟實質(zhì)揭露法案」，並在2019正式生效。倘若未通過經(jīng)濟實質(zhì)性測試企業(yè)，除了須繳納鉅額罰鍰，情節(jié)嚴重者還可能被註銷登記。未來將影響企業(yè)投資架構(gòu)及供應(yīng)鏈的管理與安排，波及跨國集團設(shè)立總部、控股公司、境外資金借貸公司，以及所提供融資、租賃、分銷和服務(wù)、智慧財產(chǎn)權(quán)等企業(yè)整體營運活動的有/無形資產(chǎn)。

然而，由於在OECD規(guī)定架構(gòu)下，註冊登記地與稅務(wù)管轄地是不同概念。凱博聯(lián)合會計事務(wù)所會計師王啟銘也建議臺商，倘若能舉證企業(yè)的實質(zhì)營運地點於境外，即可豁免上述法令規(guī)範。至於最好的證明，還是以取得香港或新加坡等投資稅務(wù)相對優(yōu)惠地區(qū)的TIN（Taxpayer Identification Number，稅籍編號)為佳，貿(mào)易型企業(yè)則可評估遷移至其他地區(qū)。